Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для анализа первоначальной и остаточной стоимости и накопленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах предназначен отчет «Ведомость амортизации основного средства».
Основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма
1 действие. Разберем основные средства, полученные по договору аренды или имущественного найма, где арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. Рассмотрим на примере учета у арендатора.
Договор аренды недвижимого имущества, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации.
Недвижимым имуществом признаются: земельные участки, участки недр и прочее, связанное с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба невозможно.
- Получение основного средства арендатором оформляется документом «Операция».
- Отражение расходов по аренде документом «Поступление (акт, накладная)».
- Уплата арендных платежей фиксируется документом «Списания с расчетного счета».
- Возврат основного средства арендодателю оформляется документом «Операция».
Бухгалтерский учет аренды основных средств
Бухгалтерский учет аренды основных средств различается по видам аренды. Различают текущую и финансовую аренду.
Особенностью текущей аренды является то, что право собственности на имущество остается у арендодателя. В этом случае арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.
Для финансовой аренды возможен вариант, при котором арендатор выкупает основные средства у арендодателя с уплатой процентов за пользование ими. В этом случае бухучет арендованных основных средств ведется либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
Выше были рассмотрены главные особенности бухучета основных средств. На самом деле процесс формирования подобной отчетности имеет множество нюансов и индивидуальных черт, присущих каждому предприятию. Рассказать обо всех особенностях просто не представляется возможным. Организацию бухгалтерского учета основных средств лучше доверить профессионалам. Компания «Главный бухгалтер» предоставляет юридическим лицам услугу проведения всех этапов бухгалтерского учета. Обращаясь к нам, вы застраховываете себя от ошибок и ненужных финансовых потерь.
Что относится к основным средствам
Под такими фондами понимается имущество организации, используемое в целях производства товаров, работ или услуг или для непосредственного функционирования учреждения на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, либо производственного, операционного цикла свыше 1 года.
К основным средствам принято относить:
- здания и сооружения;
- машины и оборудование;
- приборы, устройства и инструменты;
- вычислительную технику;
- транспортные средства;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- племенной и рабочий скот;
- многолетние насаждения;
- дороги.
Основными средствами также являются различные капиталовложения — вложения с целью коренного земельного улучшения и фонды на правах аренды, участки земли, объекты природопользования.
Основные средства принимаются к учету только при единовременном выполнении определенных критериев:
- Средство предназначено для производства товаров, работ, услуг, а также для функционирования учреждения или же для реализации фондов за денежное вознаграждение во временное пользование и владение.
- Использование средства должно происходить на протяжении длительного периода, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
- Предприятие не планирует дальнейшую перепродажу фонда.
- В будущем средство может приносить прибыль или экономическую выгоду организации.
К основным средствам не относятся объекты, учтенные в качестве готовой продукции на складах производителя, продуктов на складах реализаторов. Данные товары будут перепроданы, что является несоблюдением одного из критериев отнесения продукции к основным фондам.
Как определить амортизационную группу и выбрать метод начисления амортизации
Основные средства необходимо ежемесячно амортизировать — вычитать из стоимости фонда определенную сумму на текущие издержки. Земельные участки и объекты природопользования (недра, водные ресурсы и т. п.) не подлежат амортизации в учете, так как они не изнашиваются и не теряют своих потребительских свойств.
По общим правилам бухучета специалист может воспользоваться следующими способами амортизации:
- Линейный — ежемесячно списывается одна и та же сумма отчислений.
- Способ уменьшаемого остатка — сумма отчислений устанавливается согласно остаточной стоимости на начало отчетного года и нормативов амортизации, полученной при применении коэффициента ускорения. Величина индекса в учете основных фондов не может превышать значение 3,0.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — амортизационные отчисления рассчитываются ежегодно, исходя из общего количества лет эксплуатации основного средства и количества оставшихся лет до завершения периода.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ — ежемесячная сумма списания определяется в учете основных фондов по количеству единиц товаров, выпущенных каждый месяц, а также совокупного планового объема за весь период эксплуатации.
Способы амортизации выбираются бухгалтером для каждой группы основных активов в учреждении и применяются на протяжении всего эксплуатационного периода, то есть срока полезного использования.
При налоговом учете действуют только линейный и нелинейный методы амортизации, которые применяются для всех основных объектов, зарегистрированных в организации. При этом выбранную методологию для амортизации можно менять в ходе эксплуатации.
Бухгалтерские записи по списанию амортизационных отчислений составляются ежемесячно в размере суммы годовых амортизационных списаний, разделенных на 12 месяцев.
Для проведения амортизационных отчислений в НКО применяется счет 02 «Амортизация основных средств». В бюджетном учете используются следующие счета:
- 0 106 00 000 — для объектов основных средств, задействованных в капитальном строительстве;
- 0 109 00 000 — если амортизационные отчисления основного средства участвуют в формировании себестоимости товаров, работ, услуг или учитываются в издержках обращения;
- 0 401 00 000 — если амортизация не учитывается в издержках обращения.
Амортизационные отчисления должны проводиться, начиная с первого числа периода (месяца), следующего за месяцем принятия основного средства к учету. Списание завершается при выбытии или полном погашении стоимости фонда.
Аналитический и синтетический учет ОС
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
- Счет 01 «Основные средства» — показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
- Счет 02 «Амортизация основных средств» — показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
- Счет 03 «Доходные вложения» — используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
- Счет 07 «Оборудование к установке» — учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.
Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Переоценка основных средств
Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.
Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.
Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.
В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.
Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:
Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;
Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.
Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);
Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.
Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:
| К = | Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки |
| Первоначальная стоимость основного средства до переоценки |
Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Сахалинская областная оптово-торговая база».
Место нахождения (юридический и фактический адрес): РФ, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, пр. Мира, 19.
ОАО «Сахалинская областная оптово-торговая база», именуемое в дальнейшем «Общество» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.1992 г. №1230 и зарегистрировано постановлением Мэра г. Южно-Сахалинска от 13.09. 1993 г. №2382.
Учредителями общества является коллектив.
Уставный капитал по состоянию на 01.01.2020 г. составил 9799 тыс. руб.
Среднесписочная численность в 2019 году составила 55 человек, что на 14 человек меньше показателя численности в 2018г.
Для осуществления задач, определенных Уставом, акционерное общество располагает необходимой материально-технической базой, имеет собственные отапливаемые общетоварные складские помещения, рефрижераторные контейнеры, собственный автотранспорт, весо-измерительное и торгово-технологическое оборудование и др. Земля под складскими помещениями находится в собственности Общества.
Основными видами деятельности Общества являются розничная, оптовая торговля и предоставление услуг по сдаче имущества в аренду.
Как посредническая организация ОАО «Сахалинская областная оптово-торговая база» относится к независимым оптовым посредникам, к так называемым, дистрибьюторам регулярного типа, имеющим склады.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия.
Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями, утвержденными руководителем предприятия.
Организационная структура бухгалтерской службы ОАО «Сахалинская областная оптово-торговая база» является линейно-функциональной системой [схема 3].
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
-
Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.
Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Срок полезного использования
Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.
Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 . В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.
У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.
Синтетический учет поступления основных средств
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
| Способ поступления ОС | Определение стоимости |
| Приобретение у других предприятий | Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве |
| Безвозмездное получение | По текущей стоимости ОС |
| Изготовление непосредственно организацией | По затратам на воспроизводство объекта |
| Вклад в УК | По согласованной стоимости |
| Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств | Исходя из цены на аналогичные объекты |
| Отражение в БУ | По остаточной стоимости |
Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.
Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.
Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.
| Операция | Счет | Операция | Счет |
| Реализация, иное выбытие | ДТ 01 | Сальдо – сумма износа на начало года | |
| Начисление износа на объект:
— производственного назначения — торгового использования — сданным в аренду — непроизводственного использования |
КТ20
КТ44 КТ91 КТ91 |
||
| Сальдо – сумма износа на конец периода |
Справочник «Основные средства».
Изучение учета основных средств в программе 1С Бухгалтерия 8 начнем со справочников. Перейдем в раздел «Справочники» группа «ОС и НМА». Выберем справочник «Основные средства».
Справочник предназначен для хранения списка основных средств и сведений о них.
Сведения об основном средстве заполняются при принятии к учету и могут изменяться в процессе эксплуатации.
Справочник имеет многоуровневую, иерархическую структуру. Для классификации основных средств можно создавать группы и подгруппы.
При вводе основного средства автоматически присваивается инвентарный номер.
На закладке Основные сведения можно вручную заполнить данные:
- Полное наименование — наименование основного средства для заполнения печатных форм.
- Изготовитель, заводской номер, номер паспорта, дату выпуска (постройки).
- Группа учета ОС — категория основного средства, например, Здания, Сооружения, Передаточные устройства и т.д.
- Тип ОС — тип основного средства: непосредственно объект ОС или капитальное вложение в арендованное имущество.
- Амортизационная группа — амортизационная группа основного средства.
- ОКОФ, Шифр по ЕНАОФ.
- Флажок Автотранспорт устанавливается для автотранспортных средств.
- Адрес местонахождения и код региона.
На закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет содержатся сведения по бухгалтерскому и налоговому учету основного средства. Эти сведения заполняются автоматически после принятия к учету и ввода в эксплуатацию основного средства.
Зарегистрировать принятие к учету основного средства можно на закладке Бухгалтерский учет по гиперссылке Ввести документ принятия к учету.
Инвентарную карточку основного средства (форма ОС-6) можно сформировать по кнопке Форма ОС-6.
В справочник можно добавить группу однотипных объектов основных средств, отличающихся только инвентарными номерами, по кнопке Групповое добавление.
В открывшейся форме обязательно нужно указать:
- Код, с которого начнется нумерация,
- Количество создаваемых элементов,
- Наименование основных средств.
Также можно заполнить другие сведения, общие для добавляемых объектов.
Количество добавляемых объектов ограничено разрядностью кода. Например, указание начального кода 01 означает, что автоматически может быть добавлено не более 99 элементов справочника. Если требуется групповое добавление большего числа элементов, следует добавить к начальному коду достаточное число разрядов.
Групповое добавление элементов справочника производится по кнопке Добавить. Все элементы будут иметь одинаковые наименования и содержать информацию, заданную в полях формы группового добавления.
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
-
Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
-
Внесение своей доли в уставной капитал. Стоимость ОС согласовывается учредителями и регламентируется в учредительных бумагах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Учет поступления и выбытия основных средств
Компания-владелец основных средств может принимать на баланс весь объект целиком или вести компонентный учет. То есть отдельно учитывать части, входящие в состав оборудования, инструмента, машины. Это актуально, когда, например, срок службы двигателя на конвейере составляет 12 месяцев и его необходимо периодически менять, а движущая часть и корпус служат 5—10 лет. В этом случае компонентный учет позволяет поставить новый двигатель, а старый списать, не нарушая требований Международного стандартного финансовой отчетности.
В бухгалтерском и финансовом учете 3 метода оценки основных средств:
- По первоначальной стоимости. Это совокупность затрат компании: цена покупки, доставки, установки или услуг, пошлин, которые нужно заплатить для того, чтобы ОС можно было эксплуатировать.
- По остаточной стоимости. Это цена объекта (на определенную дату), которая осталась после вычета из первоначальной стоимости суммы амортизации (износа).
- По восстановительной стоимости. Это цена, обновленная после фактического ремонта, улучшения объекта, или стоимость, пересчитанная с учетов установленных индексов, действующих цен.
Перемещение групповых объектов ОС
Перемещение групповых объектов ОС в другое подразделение отражается документом Перемещение ОС (раздел ОС и НМА).
Одним документом можно оформить перемещение инвентарных и групповых объектов ОС. В этом случае печатная форма ОС-2 (Накладная на перемещение ОС) будет содержать сведения как об инвентарных, так и о групповых перемещаемых объектах ОС.
Предположим, в январе 2022 года организация перемещает 4 компьютерных стола из основного подразделения в отдел продаж.
В правой части шапки документа Перемещение ОС следует указать текущее местонахождение объектов (Основное подразделение) и Ф.И.О материально ответственного лица — сдатчика, а в левой — новое местонахождение (Отдел продаж), Ф.И.О. материально ответственного лица — получателя и новый способ отражения расходов по амортизации.
В табличной части документа следует указать наименование перемещаемых групповых объектов ОС (Стол компьютерный) и их количество (4 шт.).
При проведении документа Перемещение ОС формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 01.11 (Субконто «Отдел продаж») Кредит 01.11 (Субконто «Основное подразделение»)
— на общую стоимость и количество компьютерных столов, перемещаемых между подразделениями (24 000 руб. х 4 шт. = 96 000 руб.).
Если по групповому объекту основных средств была ранее начислена амортизация, то часть накопленной амортизации, относящаяся к перемещаемому количеству, также перемещается в разрезе подразделений:
Дебет 02.11 (Субконто «Основное подразделение») Кредит 02.11 (Субконто «Отдел продаж»).
Об особенностях начисления амортизации по групповым объектам, в том числе при их выбытии, см. ниже.
Таким образом, по условиям Примера на конец января в организации числится 12 компьютерных столов, балансовая стоимость которых составляет 288 000 руб., в том числе:
-
в отделе продаж — 4 шт. (96 000 руб.);
-
в основном подразделении — 8 шт. (192 000 руб.).