Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Лизинговый автомобиль: бухгалтерский учет у лизингополучателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обязательство по аренде признается в сумме приведенной стоимости будущих лизинговых платежей (включая выкупную стоимость) на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих лизинговых платежей. В качестве ставки дисконтирования применяется ставка, при использовании которой приведенная стоимость будущих лизинговых платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета лизинга равна его справедливой стоимости.
С бухгалтерской отчетности за 2022 год операции по договорам финансовой аренды(лизинга) у лизингополучателя должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018, поскольку единовременно выполняются следующие условия (п. 5 ФСБУ 25/2018):
- лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга на определенный срок;
- предмет лизинга определен в договоре, этим договором не предусмотрено право лизингодателя по своему усмотрению заменить предмет лизинга в любой момент в течение срока лизинга;
- лизингополучатель имеет право на получение экономических выгод от использования предмета лизинга;
- лизингополучатель имеет право определять, как и для какой цели используется предмет лизинга в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета лизинга.
Классификация объектов учета по договору лизинга производится на более раннюю из двух дат: дату, на которую предмет лизинга становится доступным для использования лизингополучателем (дата предоставления предмета лизинга) или дату заключения договора лизинга.
На дату предоставления лизингодателем предмета лизинга в учете лизингополучателя в качестве объекта учета признается право пользования активом (ППА) с одновременным признанием обязательства по аренде (ОА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).
В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)
Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:
- «Поступление в лизинг»;
- «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
- «Выкуп предметов лизинга».
Пример
ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.
Основные условия договора:
- срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
- по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
- выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
- общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
- лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
- счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
- предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
- автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.
ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.
В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:
- амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
- амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
- первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
- НДС по авансам к вычету не принимается;
- используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).
График платежей
|
Дата платежа |
Сумма лизингового платежа, руб. |
Выкупная стоимость, руб. |
Иого, руб. |
||||||
|
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
с НДС |
НДС |
без НДС |
|
|
25.01.2022 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
46 451,61 |
7 741,94 |
38 709,68 |
|
25.02.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2022 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.01.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.02.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.03.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.04.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.05.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.06.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.07.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.08.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.09.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.10.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.11.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
25.12.2023 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
|
18.01.2024 |
73 548,39 |
12 258,06 |
61 290,32 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
193 548,39 |
32 258,06 |
161 290,32 |
|
ИТОГО |
2 880 000,00 |
480 000,00 |
2 400 000,00 |
120 000,00 |
20 000,00 |
100 000,00 |
3 000 000,00 |
500 000,00 |
2 500 000,00 |
Переходные положения
Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.
При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).
Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.
Осторожно с автолизингом
Главная привлекательная черта лизинговых договоров относительно транспортных средств – это возможность пользоваться средством, даже если нет финансовой возможности приобрести его немедленно, а также перспектива получить его в собственность.
Но есть и негативные черты такой сделки, которые следует принять во внимание и правильно оценить риски перед заключением договора:
- Кредит все-таки ниже. Проценты по лизинговому договору обычно больше банковских. Но у банков и условия значительно отличаются и не подлежат пересмотру и корректировке.
- «Диспансеризация» авто. До конца срока действия договора лизингодатель будет регулярно осматривать транспортное средство, пока еще юридически принадлежащее ему.
- Сначала придется спросить. Получатель автомобиля не сможет провести с ним никаких юридических действий без санкции лизингодателя.
- Помните, автомобиль еще не ваш. Если в процессе действия договора лизинга получателем будут нарушены какие-либо условия (не вовремя внесены платежи, не пройден обязательный техосмотр, не в срок проведена профилактика и т.п.), машина не перейдет в собственность получателя, он потеряет это право.
Проводки бухгалтерского учета у лизингополучателя, имущество на балансе лизингополучателя
Рассмотрим пример учета лизинга, если имущество находится на балансе лизингополучателя и его выкупная стоимость уплачивается отдельно в последний месяц лизинга.
В этом случае по лизингу проводки у лизингополучателя будут такими:
1. Предмет лизинга поступил к лизингополучателю:
| Дебет | Кредит | Сумма | Примечание |
| 08 | 76 «Арендные обязательства» | 626 250 | Лизинговое имущество принято к учету |
| 19 | 76 «Арендные обязательства» | 125 250 | Отражен входной НДС |
| 01 «Имущество в лизинге» | 08 | 626 250 | Предмет лизинга отражен в составе ОС |
Учет страховой премии
Если страхование осуществляет лизингополучатель, то он самостоятельно несет расходы по страхованию. Если же страхователем является лизингодатель, понесенные расходы он включает в состав лизинговых платежей.
На основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по страхованию не являются объектом налогообложения НДС. Но, уплатив страховой компании страховую премию и включив ее в расчет договора лизинга, лизингодатель тем не менее обязан предъявить лизингополучателю сумму НДС на всю совокупную стоимость лизинговой сделки, включая стоимость страхования.
Таким образом, лизингополучатель, делегируя лизинговой компании право застраховать предмет лизинга, получает удорожание договора лизинга на сумму НДС в части расходов по страхованию по сравнению с вариантом, когда он осуществляет страхование самостоятельно. Безусловно, если лизингополучатель является плательщиком НДС, данное удорожание не является для него прямой потерей, так как суммы НДС, уплаченные в составе лизинговых платежей, он имеет право принять к вычету и тем самым уменьшить свои обязательства перед бюджетом по НДС. Однако если по определенным причинам возмещение НДС сдвигается на более поздний период, то это, безусловно, ведет к отвлечению денежных средств из оборота.
А для лизингополучателей — неплательщиков НДС включение расходов по страхованию в лизинговые платежи является прямым удорожанием сделки.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя
В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу. Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства». Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».
Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя
Стоимость выкупа включена в состав платежей 08 76/ Арендные обязательства Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС 19 76/ Арендные обязательства Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой) 01/ Имущество в лизинге 08 Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС 76/ Арендные обязательства 76/ Расчеты по лизингу Отражен периодический платеж по договору Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС 76/ Расчеты по лизингу 51 (50) Оплачен периодический платеж 68 19 Принят к вычету НДС В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Учет каско и осаго при лизинге
Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя.
Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга. Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.
В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Лизинговопросы и лизингоответы
Владислав Егоров, г.
Москва Наша организация получила в лизинг оборудование в мае, с этого месяца стали платить лизинговые платежи. Срок договора лизинга — 3 года, предусмотрено право выкупа, оборудование учитывается на нашем балансе. Сейчас оно учтено на счете 08 и еще не готово к эксплуатации из-за того, что пока не закончено строительство сооружения, в котором его предполагается использовать.
Каков порядок отнесения лизинговых платежей на затраты в бухгалтерском учете? В какой момент мы сможем их учитывать — до ввода оборудования в эксплуатацию или после?
Рекомендуем прочесть: Можно ли в детском садике кормить детей привозной едой
: В бухучете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, — это основное средство.
При его получении вы сделали проводку по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДС; ; .
Расходы на каско в налоговом учете при лизинге
Налог на добавленную стоимость Сумма НДС, предъявленная лизингодателем, в составе лизингового платежа принимается к вычету при наличии счета-фактуры от лизингодателя Налог на прибыль организаций В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи (без НДС) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245). Если при досрочном расторжении договора страховщик возвращает вам часть страховой премии, то (ст.
В бухгалтерском учете стоимость выкупленного лизингового имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 Для целей налогового учета выкупная цена указывается сторонами в договоре купли-продажи, и именно она представляет собой сумму расходов на приобретение автомобиля (в отличие от лизинговых платежей, являющихся платой за пользование автомобилем).
Важно Следовательно, выкупная цена формирует первоначальную стоимость автомобиля.
Расходы на каско в налоговом учете при лизинге
Важно Следовательно, выкупная цена формирует первоначальную стоимость автомобиля.
Рекомендуем прочесть: Заявление о пропуске срока исковой давности по кредиту образец
будущих периодов» (РБП), поскольку одноразово произведенные расходы к последующим ОП относиться уже не будут.
При соответствии критериям основного средства автомобиль, переходящий в собственность организации-лизингополучателя, будет учитываться у нее в составе собственных основных средств. Установленная договорами лизинга и купли-продажи выкупная цена может быть менее 20 000 руб. и не превышать предусмотренный учетной политикой организации лимит стоимости активов, учитываемых в составе основных средств.
Страхование, обязанность которого предусмотрена законом, признается обязательным в смысле ст.
935 Инфо ГК РФ (п. 1 ст. 935 ГК РФ).
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
При
Налог на прибыль при лизинге
Излишне уточнять, что с 1 января 2022 года в гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» были внесены изменения. Теперь объект ОС, являющийся предметом договора лизинга, при расчете налога на прибыль учитывается только на стороне лизингодателя, т. е. собственника. Именно он начисляет амортизацию и имеет право признать оную в качестве расходов при определении базы по налогу на прибыль.
А как же лизингополучатель может уменьшить базу при расчете налога на прибыль? Ему остается право в качестве расходов принимать периодические лизинговые платежи, зафиксированные договором лизинга. При этом размер данного платежа должен быть уменьшен на сумму выкупной стоимости (если таковая входит в состав платежа).
Нужно понимать, что часть лизингового платежа, перечисляемая в счет выкупной стоимости, не может быть признана текущим расходом лизингополучателя до полного окончания срока договора лизинга. Простыми словами, эта сумма рассматривается как предоплата в счет оплаты первоначальной стоимости объекта ОС, который перейдет в собственность лизингополучателя в момент окончания договора лизинга и полного выкупа указанного объекта. Только после соблюдения этих условий появляется право учесть первоначальную стоимость в расходах. Сделать это можно единовременно или путем начисления амортизации.
Таким образом лизинг уменьшает налог на прибыль как лизингодателю, так и лизингополучателю, однако теперь обе стороны должны учитывать эти расходы по-своему.
Расходы на каско в налоговом учете при лизинге
Важно Следовательно, выкупная цена формирует первоначальную стоимость автомобиля. При соответствии критериям основного средства автомобиль, переходящий в собственность организации-лизингополучателя, будет учитываться у нее в составе собственных основных средств. Установленная договорами лизинга и купли-продажи выкупная цена может быть менее 20 000 руб.
и не превышать предусмотренный учетной политикой организации лимит стоимости активов, учитываемых в составе основных средств. Страхование, обязанность которого предусмотрена законом, признается обязательным в смысле ст. 935 Инфо ГК РФ (п. 1 ст. 935 ГК РФ).
Страхование риска утраты (гибели) и повреждения автомобиля производится по договору добровольного имущественного страхования (договору каско) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).
Декларация по транспортному налогу авто в лизинге
Документом утверждается, что оплата сбора, взимаемого с владельцев транспортных средств, осуществляется собственником имущества, не зависимо от наличия постоянной или временной регистрации.
Как прописывается в договоре Таким образом, уплата транспортного налога на движимое имущество производится лицом, являющимся собственником транспорта.
Принадлежность автомобиля или иного вида транспортного средства во время лизинговой сделки регламентируется лизинговым договором. Владельцем имущества в лизинге может быть:
- лизингодатель. Право собственности в этой ситуации переходит к лизингополучателю после истечения срока лизингового соглашения и уплаты, указанной в договоре стоимости имущества;
- лизингополучатель. Договором может быть предусмотрена постоянная или временная регистрация транспорта.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!