Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение стоимости товаров и НДС при УСН «доходы минус расходы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Учетная политика по НУ
Приказ №
Об учетной политике ООО «ТЕХНОМИР»
для целей налогового учета
г. Москва 31 декабря 2020 г.
ПРИКАЗЫВАЮ
Ввести в действие с 01 января 2021 года следующую учетную политику для целей налогового учета ООО «ТЕХНОМИР» при применении упрощенной системы налогообложения:
1. Аналитический учет доходов и расходов для определения налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения ведется в Книге учета доходов и расходов.
2. Ведение налогового учета осуществляется на основе первичных бухгалтерских документов и аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета, и осуществляется с применением специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С.
3. Ведение налогового учета осуществлять по следующим правилам:
1. Объект налогообложения
1.1. Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
2. Учет расходов при определении налогооблагаемой базы
2.1. Материальные расходы учитываются в составе расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу, если одновременно выполняются условия – материалы получены и оплата за них поставщику произведена.
2.2. Расходы по приобретению товаров включаются в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после того, как товары приняты к учету, оплата за них произведена поставщику, и произведена реализация данных товаров.
2.3. Расходы на доставку приобретенных товаров до склада организации, если стоимость их доставки не включена в цену товаров (выделена отдельно), включаются в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после того, услуги по доставке товаров оказаны, после их фактической оплаты.
2.4. Дополнительные расходы учитываются в составе расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу, если одновременно выполняются условия – расходы осуществлены (услуги оказаны) и оплата за них произведена.
2.5. НДС, предъявляемый поставщиками, при приобретении Организацией товаров, включается в состав расходов Книги учета доходов и расходов отдельной строкой в момент включения затрат на приобретение данных товаров в Книгу учета доходов и расходов.
2.6. Таможенные платежи, уплаченные при импорте товаров, включается в состав расходов Книги учета доходов и расходов в момент включения затрат на приобретение данных товаров в Книгу учета доходов и расходов.
2.7. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств включатся в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии НК РФ только после введения основных средств в эксплуатацию и после их фактической оплаты. Если основное средство оплачено частично, то в Книге учета доходов и расходов делается запись на частичную сумму оплаты.
2.8. Суммы входящего НДС по основным средствам и нематериальным активам при расчете единого налога учитываются в их стоимости.
2.9. Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов включатся в состав расходов Книги учета доходов и расходов в соответствии с НК РФ только после принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету и после их фактической оплаты. Если нематериальный актив оплачен частично, то в Книге учета доходов и расходов делается запись на частичную сумму оплаты.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка Поступление, вид операции документа — Товары (накладная).
- Заполните документ. В примере отражено поступление товара «Мольберт» 10 шт. по цене 6 000,00 руб. на общую сумму 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%). Аванс, перечисленный поставщику в 2020 году, закрывается полностью.
- В поле Расходы (НУ) выберите «Принимаются» (данный статус означает, что при выполнении условия «товар поступил, оплачен поставщику и реализован покупателю» сумма будет отнесена в расходы по УСН).
- Кнопка Провести и закрыть.
Какие требования выставляет НК РФ
Начнем с норм НК РФ, касающихся учета товаров при УСН. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу только на те виды затрат, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Кроме того, отмечено, что расходы принимаются к учету за минусом затрат, о которых говорится в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту учитывается «входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг. Таким образом, стоимость покупных товаров включается в налоговую базу при УСН без НДС.
Памятка. «Входной» НДС отражается как отдельный расход в тот же день, что и стоимость товаров, к которой он относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Теперь об условиях принятия к учету. Вначале общие для всех видов расходов. Согласно ст. 252 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, при упрощенной системе списываются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными будут затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, налоговую базу уменьшают только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Есть и специальные условия, установленные непосредственно для списания покупных товаров. Так, подобные расходы учитываются после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При использовании метода ФИФО в расходах учитывается стоимость тех товаров, которые были приобретены раньше других. При закупке товаров партиями, вначале необходимо списать товары из первой поступившей партии, при ее недостаточности — из второй и т.д. по порядку.
Данный метод удобно применять для списания стоимости товаров, цены на которые со временем снижаются, или же при последующем предоставлении накопительных скидок продавцами. Ведь в первую очередь в расходах учитывается стоимость товаров, приобретенных по самой высокой цене.
Пример
ООО «Север» занимается перепродажей холодильников. 5 сентября компания приобрела и оплатила первую партию из 8 холодильников «Атлант» по цене 8 500,00 руб. за шт. (без НДС). 15 сентября поступила и была оплачена вторая партия из 12 таких холодильников по цене 8 300,00 руб. за шт. (без НДС). Всего в сентябре ООО «Север» реализовало 14 холодильников.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
| Средняя стоимость единицы товара | = | Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров | / | Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров |
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
Учет товара в розничной торговле при УСН
При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.
Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР.
В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.
Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.
Можно ли обойтись без ККТ
Применение УСН не избавляет розничного продавца от использования ККТ. Полный перечень случаев, когда разрешается вести наличные расчеты без контрольно-кассовой техники, установлен ст. 2 закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Чтобы узнать, нужно ли вам применять онлайн-кассу, пройдите тест, размещенный на сайте ФНС России.
Можно ли организации, применяющей УСН, использовать бланки строгой отчетности вместо кассового аппарата? Ответ на этот вопрос дала советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Просекова И. В. Получите пробный доступ к К+ и узнаете мнение чиновника.
Упрощенная система налогообложения, выгодная для большинства, существует ряд преимуществ, которые это доказывают. Процент налога значительно невысок, а возни с документацией меньше, чем при другом налоговом режиме.
Для того, чтобы увидеть полную картину, сравним “Щадящую систему” с другими режимами:
-
Общий режим налогообложения (ОРН). Оплачивается процент от прибыли ООО, на добавочную стоимость и имущество. Такую систему могут использовать все ООО и ИП, занимающиеся любой деятельностью. Уплачивается процент на прибыль, в размере 20%, на имущество 2.2%, НДС 0-10-18%. Постоянно предоставляют документационную отчетность на доходы и имущество предприятия. Ежеквартально уплачиваются авансовые платежи. Все налоги уплачиваются в разное время. К примеру:
- На прибыль – не позже 28 марта каждого года;
- На имущество организации (зависимости от законодательства субъекта);
- НДС – не позже 20 го числа нового квартала. Перейти на такой режим можно с любого другого, но только в начале нового года.
- Упрощенная система налогообложения. Имеется ряд ограничений, из-за которых не все организации могут ее использовать. Налогоплательщики на “Упрощенке”, уплачивают 15%, но в некоторых случаях по решению законодательства он может быть уменьшен до 5%. Ежеквартально ООО и ИП в обязательном порядке, уплачивают “аванс”. По окончании налогового периода, можно добровольно перейти на другие виды налогообложения, при утрате силы, автоматом предприятие будет переведено на ОРН.
-
Единый налог на временные доходы (ЕНВД). Налог уплачивается в размере 15% от временного дохода предприятия или организации. Авансовые платежи не уплачиваются. Налог уплачивается ежеквартально, декларация сдается так же. Можно добровольно сменить налоговый режим, а при утрате силы, со следующего квартала в обязательном порядке на ОРН. Имеется ряд ограничений для ООО и ИП, которые не могут перейти на ЕНВД:
- не все виды деятельности могут на него перейти;
- если численность рабочих более 100;
- доля участников других организаций более 25%.
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Такой вид налогового режима принимают ООО, у которых часть дохода от продаж собственной продукции составляет 70 или менее процентов. Уплачивается 6% от величины доходов, уменьшенной на величину расходов. Авансовые платежи, уплачиваются раз в 6 месяцев. Бухгалтерская отчетность предоставляется раз в налоговый период.
Но стоит, отметить, то что уменьшить налог с помощью расходов не всегда получится, так как есть список закрытых трат, которые не могут использоваться.
Любой ИП, официально зарегистрированный в ФНС, может выбрать для ведения деятельности упрощённую форму налогообложения.
Действующие ИП могут перейти на упрощёнку в следующих случаях:
- Общий доход за год не превышает 150 млн руб
- Штат персонала не более 100 человек
- ОФ на балансе фирмы не могут превышать установленную сумму в размере 150 млн руб
Не имеют права вести учёт на УСН
- Фирмы, получающие прибыль за счёт азартных игр
- Компании на ЕСХН
- Адвокаты и юристы, занятые частной деятельностью
- Кредитные, финансовые и инвестиционные фирмы
- Переход на упрощёнку с нарушением основных правил, закреплённых законодательством РФ (с. 346.12 НК РФ)
- Компании, зарегистрированные за территориальными границами России и фирмы с иностранным капиталом
- Страховые
- Фирмы, занятые в производстве подакцизной продукции
Для ИП, решившего вести свой бизнес на упрощённой системе налогообложения необходимо ознакомиться с особенностями данного режима:
- отчётным периодом является год
- в бюджет оплачивается один налог
- сдача ежегодной декларации
- расчёт налога по ставке от 5 до 15% на объекте «доходы минус расходы» и 6% на «доходах»
Совместимость с УСН.
| УСН+ЕНВД | возможно |
| УСН+Патент | возможно |
| ОСНО+УСН | недопустимо |
| ЕНВД+ОСНО | возможно |
| УСН+ЕСХН | недопустимо |
Планируя деятельность на УСН с совмещением других налоговых режимов, необходимо руководствоваться информацией со статьи 346.18 НК РФ.
Выбор в пользу объекта «доходы» обоснован в случае, если деятельность у ИП не связана с большими расходами, которые могут быть использованы при снижении налоговой нагрузки.
На УСН «доходы» учитываются суммы поступлений денежных средств по сделкам, а также переуступке прав и погашении задолженности.
При формировании данных на упрощёнке бизнесмен:
- Ведёт учёт первичной бухгалтерии по полученным доходам – выписки с расчётных счетов и приходные кассовые ордера
- Учитывает уплаты страховых взносов с ЗП, листы временной нетрудоспособности наёмного персонала и личные платежи
КУДиР предприниматели должны вести в соответствии со строгим порядком. Кроме этого, следует вести учёт основных средств и нематериальных активов, такая информация необходима в случае перехода на общий режим налогообложения по собственному желанию бизнесмена или при учёте лимита на УСН. На объекте «доходы минус расходы» ведение книги также является обязательной процедурой при ведении учёта.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
|
Средняя стоимость единицы товара |
= |
Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров |
Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров |
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Суммовой учёт по продажным ценам в рознице (для 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)
В данной статье речь пойдёт о том, как настроить стоимостной (суммовой) учёт в тройке для розничной торговли.
Суммовой учёт товаров в рознице подходит для случаев, когда не требуется вести количественный учёт в разрезе номенклатуры.
Обычно суммовой учёт применяется в рознице на спецрежимах (УСН, ЕНВД). В этих случаях не нужно исчислять налог на прибыль, для которого применение только стоимостного учёта было бы недостаточным и потребовалось бы вести двойной учёт.
Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям, что конечно же очень удобно для бухгалтера. Причем товары учитываются по продажной цене.
По продажной означает, что у нас в одной куче хранится и себестоимость и наценка товара.
Давайте рассмотрим пример.
Мы купили у поставщика 2 стула по 3000 рублей. Продавать стулья мы собираемся по 3500.
В данном случае 3000 — это себестоимость стула или по-другому покупная цена, 500 — наценка на стул, 3500 — продажная цена.
Проводки будут такими:
Дт 41 Кт 60 2*3000
Дт 41 Кт 42 2*500
Таким образом, мы записали на 41 счёт не только себестоимость товара, но мы добавили туда же ещё и наценку в 500 рублей за каждый стул, сформировав таким образом продажную стоимость.
Наценку мы добавили не просто так, а в корреспонденции с 42 счётом, который предназначен для накопления и списывания торговой наценки на товары, учитываемые по продажной стоимости.
Получается, что после поступления товара у нас на 41 счете — 7000 рублей, на 42 — 1000 рублей.
Если нас спросят какой процент торговой наценки сидит в продажной стоимости на данный момент, мы сделаем такой расчет:
Процент торговой наценки = 100 * Кт (остаток) 42 сч. / Дт (остаток) 41 сч. = 100 * 1000 / 7000 = 14.286%
Предположим, в этом месяце мы продали стульев на 3500 рублей (обратите внимание, что нам не важно какие именно это стулья и сколько их было, хотя в нашем примере это очевидно). Проводки будут такими:
Дт 50 Кт 90.01 3500
Дт 90.02 Кт 41 3500
Мы отразили выручку по 90.01 и списали в себестоимость 90.02 продажную цену товара. Получилось, что разница между выручкой и себестоимостью составила 0 рублей и мы не получили прибыли.
Конечно же, это не так. И операция списания торговой наценки в конце месяца отразит нашу прибыль следующим образом.
Для начала мы рассчитаем средний процент торговой наценки за месяц по следующей формуле (она в основе своей похожа на предыдущую, но более полная и предназначена именно для расчета средней торговой наценки):
Процент средней торговой наценки = 100 * ТН / (ПС + ОБ), где
ТН — остаток торговой наценки (кредитовое сальдо по счёту 42.02 на конец периода);
ПС — остаток товаров по продажной стоимости (дебетовое сальдо по счету 41.12 на конец периода)
ОБ — сумма реализации в продажных ценах (оборот в дебет счета 90.02 с кредита счета 41.12 за период)
В нашем случае,
ТН — 1000 рублей
ПС — 3500 рублей
ОБ — 3500 рублей
Итого процент средней торговой наценки составит 100 * 1000 / (3500 + 3500) = 14.286%
Что нам даёт этот процент? Он нам даёт возможность, зная сумму реализации за период в продажных ценах (ОБ), вычислить сколько торговой наценки было реализовано в этой сумме реализации. Другими словами сколько прибыли мы получили.
Реализованная торговая наценка = ОБ * 14.286% = 3500 * 14.286% = 500 рублей
Откорректируем себестоимость проданного товара, а заодно спишем реализованную за месяц торговую наценку:
Дт 90.02 Кт 42.02 -500 рублей
Обратите внимание, что торговая наценка списывается методом сторно.
И вот теперь разница между выручкой (90.01) и себестоимостью (90.02) составляет как раз 500 рублей.
Давайте же наконец попробуем реализовать наш учебный пример в базе 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.