Налоговые последствия уплаты неустойки по договору

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые последствия уплаты неустойки по договору». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Пожалуй, самым интересным является вопрос о том, а на какие вообще суммы может рассчитывать кредитор, сколько можно взыскать с нерадивого должника, который уклоняется от исполнения судебного решения? Одно дело, когда сумма судебной неустойки более или менее приличная, и другое дело, если в итоге получишь чисто символические деньги, ради которых и суетиться не следует.

Основания для взыскания неустойки по договору

Согласно ч. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств по договору может обеспечиваться в том числе взиманием неустойки. По сути, это способ упрощенной компенсации потерь, связанных с нарушением сторон договора принятых на себя обязательств.

Понятие «неустойка» раскрыто в ч. 1 ст. 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Причем по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Таким образом, неустойка – это не только способ обеспечения исполнения обязательств, но и мера имущественной ответственности (штрафная санкция) за их неисполнение или ненадлежащее исполнение. Эти нюансы отмечены в Определении КС РФ от 23.06.2016 № 1365-О.

Важно: если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, то кредитор не вправе требовать уплаты неустойки (ч. 2 ст. 330 ГК РФ). Получается, что в иных случаях должник обязан уплатить неустойку даже при отсутствии у кредитора прямых убытков, обусловленных действиями должника.

Неустойка может быть назначена за нарушение практически любого условия договора, но на практике подобная выплата предусматривается за просрочку выполнения принятых сторонами обязательств. Но заказчик обычно заинтересован в установлении неустойки за просрочку выполнения работ, а исполнитель – за нарушение сроков по оплате. Соответственно, подписывая договор, в котором содержится условие о неустойке, стороны априори выражают свое согласие на ее уплату в случае нарушения ими достигнутых договоренностей.

В силу ст. 15 ГК РФ неустойка может быть уплачена (возмещена) добровольно либо взыскана в судебном порядке.

Что такое неустойка: понятие и виды

Неустойка — это сумма денежных средств, определенная действующим законодательством или соглашением сторон в контракте, которую обязана выплатить виновная сторона в случае нарушения ею существенных условий и договорных обязательств (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Согласно абз. 2 п. 60 Постановления Пленума ВС РФ № 7 от 24.03.2016, данные штрафные санкции классифицируются по возможности и объемам возмещения убытков:

1. Зачетная. Убытки взыскиваются в объеме, который не перекрывается неустойкой. В том случае, если в контракте нет указания на конкретный вид взыскания, то судебные органы воспринимают санкцию как зачетную.
2. Штрафная. Убыток возмещается сверх суммарной величины штрафных санкций в полном размере.
3. Исключительная. Решение Арбитражного суда о взыскании только неустойки, возмещение убытков не допускается.
4. Альтернативная. Возмещаются либо убытки, либо штрафные санкции (выбор на усмотрение кредитора).

Расчет суммы неустойки

Основные принципы расчета неустойки таковы:

• Начисление суммы производится до наступления факта исполнения обязательства. При этом день, когда обязательство было исполнено, также включается в расчетный период (п. 65 ППВС № 7). В связи с этим следует учитывать, что сумма неустойки, указанная в решении суда, не является окончательной и актуальна только на момент вынесения судом такого решения. Ее дальнейшее начисление (при отсутствии максимального предела или решения суда о ее уменьшении до определенного размера) продолжается и на этапе исполнительного производства — до момента исполнения обязательства.
• Если законом или договором регламентирован предельный срок, в течение которого она может начисляться, или ее максимальная сумма, расчет производится до достижения названных пределов.
• Если не установлено иное, в случае расторжения договора при прекращении обязательства исчисление неустойки также завершается в этот момент (п. 66 ППВС № 7). Следует учесть, что истечение срока действия соглашения сторон не означает само по себе прекращение всех обязательств по нему, в т. ч. и по уплате неустойки.
• Если договором предусмотрена неустойка за невыполнение обязательств, относящихся к результатам завершения основного обязательства, то условие о неустойке сохраняет свою силу и после прекращения основного обязательства (п. 67 ППВС № 7).

Поставщик исполнил обязательства по контракту в полном объеме, но с просрочкой. Размер пени не превышает 5%. Можно ли списать эту неустойку, если к контракту заключалось дополнительное соглашение об увеличении объема поставок и цены контракта на 10%?

Базовым условием для списания неустойки является исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) своих обязательств по контракту в полном объеме. В рассматриваемом случае данное условие выполнено.

Исключением, когда неустойка не может быть списана, несмотря на исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) своих обязательств по контракту в полном объеме, является изменение в 2015, 2016 и 2020 гг. по соглашению сторон условия о сроке исполнения контракта, и/или цене контракта, и/или цене единицы товара, работы, услуги, и/или количестве товаров, объеме работ, услуг, предусмотренных контрактами (подп. «а» п. 2 Правил № 783).

Таким образом, если дополнительное соглашение такого рода заключалось в 2021 или 2022 гг., то это не препятствует списанию неустойки на общих основаниях.

Применимы ли общие основания для списания неустойки (подп. «а», «б» п. 2 Правил № 783) к контракту, который был расторгнут по соглашению сторон в связи с невостребованностью части товаров (работ, услуг)?

Если расторжение контракта не было обусловлено нарушением условий контракта со стороны поставщика (подрядчика, исполнителя), неустойка подлежит списанию на общих основаниях.

Пример правовой оценки
Необходимость подписания соглашения о расторжении возникла в связи с отсутствием иного объема работ на объекте после подписания последнего акта приемки. Следовательно, сторонами в письменной форме достигнуто соглашение об уменьшении объема работ и стоимости работ, т. е. цены контракта.

Таким образом, к спорным правоотношениям подлежит применению положение подп. «г» п. 3 Правил № 783, в связи с чем неустойка в размере 11 515,18 руб. подлежала списанию заказчиком.

Постановление Пятнадцатого ААС от 02.09.2022 по делу № А32-18084/2022.

Штрафы за нарушение договоров

В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).

Неустойка представляет собой способ обеспечения обязательств в виде денежной суммы, получаемой контрагентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в отношении него обязательств. Штраф или пеня являются разновидностями неустойки и различаются способом формирования: штраф представляет собой фиксированную сумму, пеня – величину, зависящую от временного промежутка, в течение которого нарушаются права стороны по договору.

Общей чертой и пени, и штрафа является то, что при уплате соответствующих сумм кредитор обязан доказать только факт нарушения обязательства, но не реальный размер наступивших негативных экономических последствий.

Убытки должны быть подтверждены, и это их основное отличие от неустойки. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права. К убыткам относится утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое лицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота в ситуации, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ). Размер любой из перечисленных разновидностей убытков при обращении с требованием об их уплате должен быть подтвержден документально.

Бухгалтерский и налоговый учет

Как убытки, так и неустойки в любой их форме, признаются в целях бухгалтерского учета внереализационным доходом (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учреждение здравоохранения является бюджетным.

В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ оно вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует данным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и могут использоваться по его усмотрению в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в случае возникновения у бюджетного учреждения права на предъявление исполнителю договора, заключенного на нужды учреждения как за счет средств субсидий, так и за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, санкций (неустойки, пеней, сумм возмещения ущерба) указанные средства признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках приносящей доход деятельности (Письмо Минфина РФ от 13.07.2012 № 02-04-10/2732).

Пример 3:

Воспользуемся условиями примера 2. Сумма пеней равна 38 250 руб. Медицинская организация является бюджетным учреждением. Оплата поставки лекарственных препаратов осуществлялась за счет средств ОМС. Отразим ее в бухгалтерском учете.

В соответствии с Указаниями № 65н доходы в виде неустойки (штрафа, пеней) относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ.

Расчеты по суммам принудительного изъятия (задолженности по штрафам, пеням и неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг) ведутся на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 220 Инструкции № 157н).

В силу ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. В силу п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 для прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной.

При этом бюджетное учреждение вправе перечислить денежные средства в оплату обязательств в сумме, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафа), признанной исполнителем, не уменьшая при этом цену гражданско-правового договора. Необходимо отметить, что аналогичные нормы предусмотрены в отношении автономных учреждений здравоохранения.

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете сделаны следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поставлена часть лекарственных средств по госконтракту	7 105 31 340	7 302 34 730	200 000
Оплачен поступивший в учреждение товар	7 302 34 830	7 201 11 610	200 000
Начислена сумма дохода в виде неустойки, подлежащая взысканию с поставщика	2 209 40 560	2 401 10 140	38 250
Поставлена оставшаяся часть лекарственных средств по контракту	7 105 31 340	7 302 34 730	300 000
Произведена оплата поставленных лекарственных средств с учетом встречного требования (300 000 — 38 250) руб.	7 302 34 830	7 201 11 610	261 750
Отражено прекращение встречных требований зачетом	2 302 06 830	2 209 40 660	38 250
7 302 34 830	7 304 06 730	38 250

Как снизить неустойку по кредиту

Банк имеет право указывать любые размеры неустойки, но заемщик может оспорить их согласно 333-й статье ГК РФ. Это можно сделать, если санкции не соответствуют объему нарушений и их последствиям. Еще одно основание — наличие доказательств, что кредитор создавал для заемщика препятствия в выполнении обязанностей. Уменьшить размер санкций можно в суде.

• Сначала заемщик предъявляет досудебную претензию, где сообщает банку о несоразмерности начисленных санкций. Какое-то время можно вести переписку с кредитором. Зачастую банки не прислушиваются к аргументам — в таком случае понадобится улаживать ситуацию в судебном порядке.
• Заемщик подает иск в суд и прикладывает к нему доказательства, которые подтверждают его претензии. В суде он может требовать снижения неустойки, например, до размера, определенного законом № 353-ФЗ.

Впрочем, судебные разбирательства отнимают много времени. По возможности лучше избегать заключения кредитных договоров с большой неустойкой.

Как рассчитать сумму неустойки правильно

Неустойка рассчитывается с учетом таких основных принципов:

• Процесс ее начисления продолжается вплоть до момента выполнения стороной взятых на себя обязательств. Согласно правилам, период расчета также включает в себя день, когда сторона выполнила возлагаемые на нее договором обязательства (это указано в пункте 65 ПП ВС №7). Именно поэтому следует учесть, что объем неустойки, который суд определил к выплате, не может быть окончательным. Сумма актуальна лишь к моменту вынесения судебным органом решения. Процесс начисления ее может продолжаться и при истребовании ее в рамках исполнительного производства вплоть до времени фактического выполнения должником договорных обязательств. Однако расчет может быть ограничен установленным максимальным размером или же отдельной резолюцией суда, уменьшающей неустойку;
• Если условиями заключенного соглашения или нормами закона установлен максимальный срок, на протяжении которого может вестись ее начисление, это может происходить до момента завершения такого периода;
• В случае не указания иного, при расторжении сторонами соглашения и соответствующем прекращении договорных обязательств, наступает момент завершения начисления суммы неустойки (согласно пункту 66 ПП ВС №7). Однако нужно учитывать, что если срок, в течение которого действует договор, подошел к концу, это не значит, что со стороны будут сняты все невыполненные договорные обязательства, включая и обязанность выплачивать уже начисленную неустойку;
• Когда договор определяет неустойку при невыполнении возложенных на сторону обязанностей, которые напрямую касаются последствий прекращения основного обязательства, все условия выплаты неустойки будут сохранены, даже если основное обязательство, возникшее по данному договору, будет прекращено (в соответствии с пунктом 67 ПП ВС №7).

Важный момент! В случае наличия договоренности сторон выполнять обязательства частями, начисление неустойки происходит не от суммы, предусмотренной договором, а лишь от цены определенных частей, по которым допустили просрочку (дело №305-ЭС16-7657, по которому 6 октября 2020 г. было вынесено определение ВС РФ).

Касательно штрафов, они должны начисляться в четко установленном размере или в виде процентов. Объем штрафа при этом определяется и на уровне действующего законодательства, и условиями оформленного между сторонами соглашения.

С учетом разновидности определенного соглашения, штраф высчитывается, исходя из следующих показателей:

• Общей цены, установленной на продукцию, выполненные работы или предоставленные услуги;
• Объема образовавшейся задолженности.

Расчет пени происходит по отдельной формуле.

Неустойку можно установить за нарушение любых обязательств. Например, за нарушение срока выполнения работ. Ее можно установить как за длящиеся нарушения (задержка оплаты по договору), так и за разовые (непредставление поставщиком покупателю товаросопроводительной документации).

Неустойкой можно обеспечить исполнение как всего денежного обязательства, так и части, например, авансового платежа. Также неустойку можно предусмотреть для обеспечения обязательств, по которым должник производит в пользу кредитора те или иные действия. Например, предоставляет поручительство или банковскую гарантию.

Обеспечить неустойкой также можно исполнение обязательства по предварительному договору.

Наконец, компенсировать в форме договорной неустойки можно даже убытки, понесенные заказчиком из-за того, что по вине подрядчика невозможно использовать результат работ.

Законодатель не установил какую-либо особую форму для определения штрафных санкций за неисполнение сторонами договорных обязанностей, поэтому такой документ подчиняется общим правилам составления договоров. Чаще всего вопросы выплаты неустойки, штрафа, пени и других видов возмещения прописываются в основном договоре. Если же вы решили отразить эти вопросы в отдельном документе, то учтите, что соглашение о неустойке должно быть заключено между теми же контрагентами и с указанием договора, в целях обеспечения обязательств по которому заключается соглашение. Также в документе нужно отразить:

• дату и место составления;
• сведения о подписавших его ответственных лицах;
• перечень случаев, при наступлении которых возникает ответственность в виде пени или штрафа;
• размер и порядок начисления штрафных санкций;
• реквизиты и подписи сторон.

Соглашение о штрафной неустойке. Важно Налоговым законодательством размеры санкций за совершение правонарушения установлены в зависимости от масштаба и характера причиненного ущерба. Как кредитору не остаться в проигрыше

Стороны включают в договор условие о штрафной неустойке.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора контрагентом потерпевшая сторона имеет право на получение суммы неустойки и убытков. Это выгодный способ обеспечения для кредитора, который может получить и штраф, и убытки. Но суд может снизить размер неустойки или вообще посчитать ее зачетной в случае, если волеизъявление сторон о штрафном характере санкции было выражено в договоре недостаточно четко.

Стороны включают в договор условие о штрафной неустойке. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора контрагентом потерпевшая сторона имеет право на получение суммы неустойки и убытков в полном размере(). Это выгодный способ обеспечения для кредитора,который может получить и штраф,и убытки.

Но суд может снизить размер неустойки или вообще посчитать ее зачетной в случае,если волеизъявление сторон о штрафном характере санкции было выражено в договоре недостаточно четко.

В большинстве случаев суды снижают размер неустойки на основании Гражданского кодекса. Право уменьшить неустойку независимо от наличия или отсутствия ходатайства стороны закреплено в информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 14.07.97 № 17

«Обзор практики применения арбитражными судами Гражданского кодекса РФ»

Но нижестоящие суды воспринимают эту норму не как право,а как свою прямую обязанность.

Обоснованием служит общая фраза о явной несоразмерности суммы неустойки размеру причиненного вреда без дополнительных пояснений(например,постановления федеральных арбитражных судов , ).

Похожие записи:

• Пособие при рождении ребенка в 2023 году
• Какие субсидии и льготы на покупку жилья можно получить от государства
• «Инвестиции в долги: стратегия, сервисы, секреты прибыли»