Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет НДС с авансов, полученных от покупателя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
Налоговый учет: на что обратить внимание
При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.
Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).
Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).
Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).
НДС с выданных авансов
Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:
- условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
- на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).
Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:
- изменения условий договора;
- расторжения договора и возврата аванса.
НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.
НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС. Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при получении аванса (предоплаты) за товары у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС.
В соответствии с пунктом 1, 3 статьи 168, подпунктом 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ при отгрузке товаров в счет предоплаты продавец также обязан предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и в течение пяти календарных дней со дня отгрузки выставить счет-фактуру. С момента отгрузки товаров (дата отгрузки), в оплату которых подлежат зачету суммы предоплаты, у продавца возникает право на вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).
НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком), согласно пункту 9 статьи 172, пункт 12 статьи 171 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на сумму предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящей поставки товара, организация вправе заявить к вычету НДС с уплаченной предоплаты при наличии указанного условия в договоре. На момент принятия товара к учету у организации вновь возникает право на налоговый вычет «входного» НДС закрепленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, который производится на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком. При этом организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Проводки
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок:
К балансовому счету 62:
62-ав «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;
62-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»,
К балансовому счету 76:
76-НДС-ав «НДС с полученных авансов (предоплаты)»;
76-НДС-ва «НДС с перечисленных авансов и предоплат».
К балансовому счету 60:
60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам»;
60-с «Расчеты с поставщиком за сырье» (см. таблицу).
Порядок принятия к вычету «авансового» НДС
В соответствии с условиями договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).
| 1С:ИТС
Более подробно о правилах оформления счета-фактуры на аванс см. статью «Счет-фактура на аванс» в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы». |
Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.
Нормативное регулирование
Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.
Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца — задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 — 381 ГК РФ).
Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом — это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.
Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 1 января 2006 г.). В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).
Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 60 000 руб. (Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У). В совместном Письме Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 разъясняется, что такой предел регулирует отношения только между юридическими лицами. Поэтому предоплату и оплату наличными от предпринимателей можно принимать в любой сумме.
Дополнительные условия договора
Проценты на сумму полученной предоплаты, уплачиваемые покупателю в случае неисполнения продавцом своих обязательств по договору, или если это просто предусмотрено договором купли-продажи, включаются продавцом в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 и п. 14 ПБУ 15/01 и отражаются в учете проводкой на сумму начисленных процентов:
дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками»;
на сумму уплаченных процентов:
дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Текущие расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 51 «Расчетные счета».
Что если аванс внесен наличными средствами? Можно ли заявить НДС с него к вычету?
Против вычета НДС в такой ситуации выступают в Минфине и ФНС. Чиновники поясняют: при наличном расчете отсутствует факт перечисления денежных средств и платежное поручение. Поэтому принимать к вычету НДС с наличного платежа неправомерно. Что касается приведенного выше постановления ВАС, то представители Налоговой службы подчеркивают: в нем не рассмотрена ситуация с наличной оплатой. Так что заявлять к вычету НДС с аванса, оплаченного «наличкой», рискованно.
К тому же не стоит забывать, что речь в этом случае идет о весьма скромных суммах. Напомним, что расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами ограничены суммой 100 тыс. рублей по одному договору. Таким образом, НДС с наличной оплаты никак не может превышать 18 тыс. рублей. Принимая во внимание то, что вычет НДС с аванса делается лишь на время, то связываться с этим при учете отношения контролирующих органов и вовсе теряет какой-либо смысл.
Рассмотрим налогообложение НДС при выдаче аванса на примере:
Пример
Покупатель и продавец заключили договор купли продажи товара на сумму 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей по ставке 20%). Согласно договора покупатель осуществляет предоплату в размере 12 000 рублей и после поставки товара осуществляется окончательный расчет.
20.02 Покупатель уплатил продавцу аванс в сумме 12 000 рублей в счет оплаты товара (в том числе НДС 2 000 рублей).
Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 2 000 рублей (на основании авансового счета-фактуры, полученного от продавца).
Бухгалтерский учет у покупателя:
Д 60 – К 51 12 000 — перечислен аванс
Д 19 – К 60 2 000 — исчислен НДС с аванса
Д 68 – К 19 2 000 — НДС принят к вычету
10.03 Продавец передает товар покупателю на сумму 24 000 рублей (в том числе НДС 4 000 рублей).
Покупатель – восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету по авансу (2 000 рублей) и принимает к вычету НДС по полученному товару (4 000 рублей).
Бухгалтерский учет у покупателя:
Д 41 – К 60 20 000 — принят на учет товар
Д 60 – К 68 2 000 — восстановлен НДС принятый ранее к вычету по выданному авансу
Д 19 – К 60 4 000 — НДС в стоимости товара (отгрузочный счет-фактура)
Д 68 – К 19 4 000 — НДС принят к вычету
12.03 Покупатель перечисляет продавцу 12 000 рублей.
Эта операция не влияет на НДС.
Рекомендация Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»
- ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
- РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
- «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»
- (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
- Разработана
- Некоммерческой организацией
- ФОНД «НРБУ «БМЦ»
- Принята Комитетом по рекомендациям 2013-08-09
- РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-29/2013-КпР
- «НДС С АВАНСОВ ВЫДАННЫХ И ПОЛУЧЕННЫХ»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ
Согласно действующему налоговому законодательству организация при уплате аванса вправе уменьшить сумму НДС к перечислению в бюджет в текущем периоде на сумму НДС с уплаченного аванса.
Впоследствии при приобретении товаров (работ, услуг) сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, восстанавливается с одновременным предъявлением к вычету НДС по товарам, работам, услугам согласно нормам НК РФ. Аналогично организация при получении аванса обязана уплатить относящийся к нему НДС.
Впоследствии при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляется с суммы реализации, а уплаченный в бюджет НДС с аванса полученного предъявляется к вычету.
- Настоящая Рекомендация основана на допущении об обычных условиях:
- 1) В случае учета НДС с авансов выданных:
- – приобретаемые продукция, товары, работы, услуги используются в деятельности, облагаемой НДС в общеустановленном порядке;
- – отсутствуют проблемы по сбору пакета документов, необходимых для получения вычета НДС (счета-фактуры и др.);
- – обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
- 2) В случае учета НДС с авансов полученных:
- – продукция, товары, работы, услуги, по которым получен аванс, облагаются НДС в общеустановленном порядке;
- – обязанность по уплате НДС у получателя аванса возникает по факту его получения.
- Вопрос заключается в оценке дебиторской задолженности по приобретаемому оборудованию, товарам, работам, услугам или кредиторской задолженности по реализованным товарам (работам, услугам).
- РЕШЕНИЕ
1. Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. отражается в бухгалтерском балансе в размере уплаченной суммы за вычетом НДС, право на вычет которого возникает у организации в связи с уплатой аванса.
До получения права на вычет (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) в соответствии с требованиями НК РФ указанное право отражается в бухгалтерском балансе в качестве оборотного актива обособлено от дебиторской задолженности по уплаченному авансу.
При этом актив в виде дебиторской задолженности по уплаченному авансу классифицируется в бухгалтерском балансе аналогично классификации приобретаемого актива (оборотный/внеоборотный).
После получения права на вычет в соответствии с требованиями НК РФ (в том числе до получения счет-фактуры контрагента) сумма НДС в составе уплаченного аванса в бухгалтерском балансе не отражается.
2. Аналогично, кредиторская задолженность по полученным авансам за поставку продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском балансе в размере полученной суммы за вычетом НДС, обязанность по уплате которого возникает у организации в связи с получением аванса.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ
Дебиторская задолженность по уплаченным авансам на приобретение оборудования, товаров, работ, услуг и т.п. показывает в отчетности право организации получить предусмотренные договором объекты в соответствующей комплектации, количестве, надлежащего качества.
Указанная задолженность не свидетельствует о праве получения назад уплаченных денежных средств, поскольку возврат уплаченного аванса происходит лишь вследствие досрочного расторжения договора, неспособности поставщика (подрядчика) выполнить свои обязательства по договору и других подобных обстоятельств.
После уплаты аванса такие обстоятельства не являются наступившими, и в обычных условиях нет оснований ожидать их наступления в будущем.
Кроме того, при наступлении таких обстоятельств (если непоставка произошла по вине поставщика) у организации, как правило, возникает право не только на возврат уплаченного аванса, но и на получение компенсаций.
В связи с этим оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые оборудования, товары, работы, услуги и т.п. при их оприходовании (в части авансирования). Этой сумме соответствует величина уплаченного аванса за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету.
В соответствии с действующими правилами налогообложения НДС, предусмотренными Главой 21 НК РФ, право на вычет НДС в составе уплаченных авансов в обычных условиях возникает у организации после уплаты аванса и получения счета-фактуры контрагента. Впоследствии при оприходовании оборудования, товаров, работ, услуг и т.п.
сумма НДС, предъявленная ранее к вычету по авансу выданному, должна быть восстановлена. Одновременно НДС по оприходованным оборудованию, товарам, работам, услугам и т. п. принимается к вычету в соответствии с нормами НК РФ.
Таким образом, после факта получения права на вычет НДС в связи с уплатой аванса, у организации в обычных условиях не наступит других фактов, которые изменяли бы сумму права на вычет НДС.
- В этой связи отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском балансе каких-либо активов или обязательств в сумме НДС в составе авансового платежа после того, как указанная сумма однажды уже была учтена в расчетах с бюджетом.
- Аналогичные выводы можно сделать в отношении авансов полученных.
- ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ МАТЕРИАЛ
- Ниже приведены возможные примеры по отражению в бухгалтерском учете авансов и сумм НДС с них.
- 1) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии применения права на вычет НДС с аванса.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванс;
Дебет 68 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., предъявлен НДС к вычету по уплаченному авансу; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
(в случае, если между уплатой аванса и предъявлением НДС к вычету проходит какое-то время, вместо последней записи может использоваться запись Дебет 19 – Кредит ТС на 18 руб. на дату уплаты аванса, и затем Дебет 68 – Кредит 19 на 18 руб. на дату предъявления НДС к вычету);
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность поставщика отражается в сумме 100 руб. НДС в сумме 18 руб. отражается в составе дебиторской задолженности (либо уменьшает кредиторскую задолженность) по налоговым платежам.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
Дебет ТС Кредит 68, либо Дебет 68 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС.
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
2) Отражение у покупателя аванса, выданного при условии, когда не применяется право на вычет НДС с аванса, независимо от причины.
А) Перечисляется аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
Дебет 60 Кредит 51 – 118 руб., уплачен аванса;
Дебет 19 – Кредит Технический счет (ТС) – 18 руб., принят к учету НДС, выделенный в расчетных документах; в качестве ТС используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в сумме 100 руб., а также в оборотных активах отражается НДС по приобретенным ценностям на 18 руб.
Б) Поставка товаров (работ, услуг) на 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
- Дебет 08,10,41,26 Кредит 60 – 100 руб. получены оборудование, материалы, товары, работы, услуги;
- Дебет 19 Кредит 60 – 18 руб., принят к учету счет-фактура поставщика;
- Дебет ТС Кредит 19, либо Дебет 19 Кредит ТС – 18 руб. (сторно) – восстановлен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – 18 руб., принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
3) Отражение полученного аванса у продавца.
А) Получен аванс в сумме 118 руб., в том числе НДС 18 руб.
НДС с полученных авансов
Организация реализует товар покупателю, покупатель в счет будущей поставки перечисляет организации аванс. Как и когда нужно начислить НДС? Учет расчетов с покупателями при получении от них предоплаты мы рассматривали также в этой статье.
На счете 62 «Расчеты с покупателями» открывается субсчет 2 «Авансы полученные», при этом на субсчете 1 будет вестись учет оплаты за отгруженный товар.
При получении предоплаты от покупателя организация выполняет проводку Д51 К62.2.
Налоговый кодекс РФ требует с полученного аванса начислить налог на добавленную стоимость, для этого из полученной суммы выделяется НДС (как это сделать читайте здесь). Для учета налога с авансов откроем дополнительно счет 76 субсчет «НДС с авансов». В день получения предоплаты от покупателя отражается проводка по начислению НДС с полученной предоплаты Д76.НДС с авансов К68.НДС.
Спустя некоторое время в счет полученной предоплаты организация отгружает товар, проводка Д62.1 К90/1.
С проведенной реализации нужно также начислить НДС, проводка Д90/3 К68.НДС.
После того, как товар отгружен, необходимо зачесть полученный ранее аванс в счет оплаты за этот товар, проводка по зачету предоплаты имеет вид Д62.2 К62.1.
В результате проведенных действий видим, что налог начислен дважды: с аванса и с отгрузки. Конечно, организация не будет платить НДС в двойном размере, поэтому выполняется проводка Д68.НДС К76.НДС с авансов – принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом.
Подведем итог: счет 76 закрыт, его сальдо нулевое, налог в бюджет будет уплачен верно, в одинарном размере.
Для закрепления приведенной информации рассмотрим пример.
Пример:
15.12 Организация получила предоплату от покупателя в размере 23600 руб.
17.12 Организация в счет этой предоплаты отгружает товар на сумму 23600 руб.
Как отразить НДС с авансов в балансе
Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.
Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов в балансе, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.
Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась. При этом:
— перечислили предоплату поставщику ООО «Твид» за ткани в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 18%;
— получили предоплату от магазина одежды ООО «Мода» в сумме 141 600 руб., в том числе НДС 18%.
Вычет НДС по суммам авансов и предоплат
В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.
В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.
Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).
Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).
Не всегда счет-фактура на аванс может выставляться. Например, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) была произведена в течение пяти дней после предоплаты, то согласно письму Минфина России от 18 января 2017 года № 03-07-09/1695 документ на аванс не требуется. Это подтверждают и другие письма ведомства – от 12 октября 2011 года № 03-07-14/99 и от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39. Но есть и другое мнение. Его высказала ФНС России.
Согласно точке зрения налоговиков, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено освобождение продавца от выставления авансового счета-фактуры (письмо ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790).
Также в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ прямо сказано, что при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются. Эта норма распространяется на покупателей, применяющих УСН (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/1380), а также на всех тех, кто подпадает под определение, данное в статье 145 Налогового Кодекса «Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика».
При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, счет-фактура на аванс также не выставляется, так как согласно пункту 1 статьи 154 Налогового Кодекса в налоговую базу не включается оплата, полученная компанией в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а если нет налоговой базы, то, соответственно, и нет НДС с нее.
В завершение хочется напомнить, что согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверок идентифицировать продавца, покупателя, имущественные права, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимости, а также ставку НДС и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.